2013.04.20
一代大儒錢鍾書在其小說《圍城》中說：「在大學裏，理科學生瞧不起文科學生，外國語文系學生瞧不起中國文學系學生…社會學系學生瞧不起教育系學生，教育系學生沒有誰可以給他們瞧不起了，只能瞧不起本系的先生…」。
這是「文人相輕，自古皆然」之謂也！向來少沾國情劣習的香港又是何境況呢?行內外的人怎樣看我們？
年前曾寫過一篇文說，會計師﹝也稱核數師﹞多有感受過被人瞧不起的不快經驗。許是早便被人看穿，此行人徒有大志，當面臨《平貴別窑》之境，「家中只餘白米三升」來與妻話別時，腰還挺直得多久？
素聞政府部門中人是立場公允且是以善意為人民服務的，遇事講道理而不興動輒拍驚堂木，例如稅務局的「局訓」就是「治稅以法，服務以誠」。但觀乎最近與某「派糖」相關部門交手一事，卻令人十分氣憤，直覺得若要爭番啖氣的話，非要站到「反政府」陣營中去不可，真氣人！
月前接一個小規模NGO的審計業務。此類業務過去多年來都一直有做，不覺得有什麼難處理之處。唯一要克服者是限期迫近，需加班加點才成。
此機構申請了一項由政府監管的與社會活動有關的基金，年終遂有按指引找核數師審計的需要。
核數師一向都是按公會的有關審核準則4400號的標準做的，此準則簡稱Agreed upon Procedures﹝按協議程序辦﹞。因為此項審核準則并不完全等同審計準則，故正式審計的一些要求并不全部都在此應用，例如應收、應付賬項的確認等。審核報告對此也有對應性的說明，指明若是按正式審計標準來做的話，會有不同的結論，以免令閱者誤會。
有關政府組織對NGO也有一定的監管程序，故對核數師的審核報告也有一定的要求。但以筆者長期處理過此類工作的經驗計，未有見過如本文所述之情況。
有關政府機構負責人要核數師在報告中用上如下字眼：
﹝核數師﹞ensured all income and expenditure items are approved by the Committee
即是說核數師執行了審核工作後，已確證所有收支賬項已全部經機構負責班子批准。
這真是強人所難！因為第一，眾所周知，大部份的審核或審計都是以抽查為本的，不可能全部賬項都審，否則成本甚高，恐怕機構也難以負擔。第二，既然審核是以4400準則進行的，除非在委任函中清楚說明由雙方協議好應展開全面審查，一項不漏，否則要核數師作出有如已作全審而未發現有差錯的結論，是有違4400準則精神的，也就是不符雙方約定之旨。
政府機構的代表在知悉核數師不願在報告中用上此語句後，竟然大發雷霆，并謂此等Guidelines上有提及的字，一隻也不能改！核數師要求在ensured後面加上 so far as we can see 以表示盡其所知和所見而言，未見到或未納入抽查範圍的便不能算數。此君也強烈地表示不接受，并說這些字眼是「律政司」規定要用的，誰也改不了！
核數師覺得奇怪，到底編寫審核報告是該由誰話事？如由律政司話事，那核數師扮演的是什麼屁角色？用什麼字眼也要遵從律政司早有指定的，不符事實也改不得，這律政司也太霸道了吧！先不質疑這算不算是對我們專業工作的干涉，核數師的independence已因此而受侵了！犧牲或被剥奪了independence，核數師還有什麼面目見人？如此人所說可以成立，以後核數報告便不會再見到有保留意見﹝qualified opinion﹞了。
筆者估計此君只是怕麻煩，或未夠料去向其領導細說其理，於是抱着可欺便欺之心死撐，并抬出「律政司」之無上權威以效狐假，以為小小核數師必定聞風腳軟，俯首聽令了。
唐代詩人王昌齡有「但得龍城飛將在，不教胡馬渡陰山」之名句。確定此文題，參而用之，定為「不教狐狸扮虎威」亦十分合適且極「煙士披理純」也！
幸好，最終也說服了此君。
公會猛人曾問，際此四十周年之慶，對其未來的服務有什麼新期望？筆者覺得，以此文提及的範圍，若能由會方出面，與有關部門展開誠懇對話，update一下其相關的會計和審計知識，互相了解立場和操作準則後，有望減少矛盾，則同人幸甚矣！
附記：四月六日一文刊出後，高兆楨﹝前誤作「徵」﹞來電相認。逾四十年不見，竟可如此重逢，真奇！
刊於信報
香港執業會計師 馮培漳