涉外稅收之點滴

2019.03.16


寫作此文時,參加北京「兩會」的猛人們仍在開着會,熱烈地討論着各種國計民生的大問題。其中有港、澳、台背景的商人代表們,無不為《外商投資法》﹝草案﹞提出了要求更改、要清楚寫明其利益有所保障的意見。


筆者并非與會代表,交情亦欠,自無從「周圍貢」去取得有關文件研究,只能根據一些旁敲側擊、道聽途說之論,拼湊着及嘗試去組合一下,看看有否正面的鼓勵作用﹝positive reinforcement﹞。


抽出書櫃中已近塵封的一本書:《中國涉外稅收法規集》,國家稅務局編,中國財政經濟出版社,1989年12月第一版。參看於1986年10月11日頒布的《國務院關於鼓勵外商投資的規定》,可看到一些有趣的當年事。


此份文件通篇提到外國投資者時,都一概統稱他們是「外商」。只是到結尾時,在第20條加上一句:「香港、澳門、台灣的公司企業和其他經濟組織或者個人投資舉辦的企業,參照本規定執行」。於是,所有饒益外商的條件,港、澳、台商人也可enjoy了。準此,不是外資之人,也享外資之遇。想來也是祖國給予自家人的特殊照顧是也。

另有一本參考書叫《中國涉外稅收法規》,財政部稅務總局編,1986年8月第一版。內頁上有「內部發行」之句。當年,在報章上曾看過報導,旅客過海關時,被搜出持有「內部發行」之書者可被判罰。原因莫問,總之是「當時已茫然」吧。


參照上引之書,在新的《外商投資法》中加上這條「香港、澳門、台灣的公司企業和其他經濟組織或者個人投資舉辦的企業,參照本規定執行」,便一天都光曬了。但是,本法仍是在一切範圍內厚而益外,不給內商等同的待遇,何故?真是百思不得其解也。如有人以此challenge「法律面前人人平等」,外商又焉可高人一等呢?


另外,關於港人到內地就業,領取薪酬者的繳納個人所得稅問題,上稱的《中國涉外稅收法規集》中,也有藏寶待開發。


稅務總局於1987年11月27日頒布《關於外籍人員的工資薪金的應納稅額減半徵收後的含稅工資薪金所得額計算問題》的通知,當中第二條規定,對外籍人員工資、薪金所得,應依照個人所得稅法規定計算的應繳納的個人所得稅額,減半徵收。


近年來,去內地工作的機會比前少了。對於相關法規的研究也淡靜下來。這些法規是否在期內有增有減,已不如當年般熟知。雖說世事各情只是夢幻泡影,不增不減不垢不淨,仍需調查研究一番,才可作實,免累街坊也。各位高明之士若有獨到之見,不妨賜教,也可饒益讀友也。


粗略地看,港、澳、台的投資者好像優勢不再。但若在一些有主權的國家、規範較佳、與中國有正式外交關係者,且又不是OECD視如眼中釘的地區中成立的公司,如毛里裘斯、馬來西亞的納閩等,成立後再投入內地設資,不是可以堂堂正正地以外商身份享受優惠了麼?若是,可見在不久之將來,成立此等離岸公司的需求又會熱鬧起來了。


近年因成立離岸公司開銀行戶口困難重重,導致此行生意已無可為者,又可在此新環境中重新振作一番乎?


其實所謂「外資三法」中,也有一些地方是需要隨着時日的改變而需改善的。例如《中外合資經營企業法》中,以董事會為最高架構,而不是與《公司法》般,以股東大會為最高。所以在合資經營企業法中,最大股東如控制不了董事會,縱是坐擁最大股權也不是要點就點的。

刊於 信報

香港執業會計師 馮培漳

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